Украинское налоговое законодательство не делает разграничений между несколькими схожими категориями, что нередко приводит к противоречиям. Такие понятия как налог, сбор, обязательный платеж употребляются как синонимы.
Действительно, это очень схожие, но находящиеся в определенном соотношении категории. Понятие обязательного платежа является родовым, охватывающим всю совокупность налогов и сборов (при этом надо учитывать, что речь идет об обязательных платежах налогового характера, поскольку штрафы, взыскания тоже имеют обязательный, но не налоговый характер), и в широком смысле обязательные платежи налогового характера и составляют налоговую систему. В свою очередь налоги и сборы являются видовыми категориями, представляют собой формы обязательных платежей налогового характера. В целом же обязательные платежи в нашем контексте включают:
1) налоги;
2)сборы;
3) налоговые платы (пошлина, таможенная пошлина, плата за торговый патент и т.д.).
Многогранная категория «налог» позволяет ставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений, уровней. Можно разделить налог на правовую категорию и законодательно закрепленное (прикладное) понятие. При характеристике налога как правовой категории в основном делается акцент на переходе собственности к государству, на изменении формы собственности. Действительно, подобный подход был в основе советского законодательства, где четко выдерживался примат государственной собственности и устанавливался различный налоговый режим в зависимости от формы собственности плательщика. В современных условиях все формы собственности равны, имеют одинаковые экономические и правовые основы функционирования. Кроме того, определение налога как правовой категории должно содержать главное в нем с позиции той отрасли права, предмет которой данная норма составляет. С позиции предмета финансового права главное в налоге — поступление средств государству для удовлетворения общественных затрат, насыщенности бюджета. Изменение форм собственности в налоге — это как бы «цивили-стический» оттенок данной категории. Поэтому, не оставляя без внимания налоговой стороны регулирования отношений собственности, можно, видимо, кое-что сгладить в этом аспекте.
Таким образом налог — это форма принудительного отчуждения результатов деятельности субъектов, реализующих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и выступает как обязательный, нецелевой, безусловный, безвозмездный и безвозвратный платеж.
В статье 2 Закона Украины «О системе налогообложения» определяется понятие налога и сбора (обязательного платежа), отдельного же определения налога законодатель не дает ни в одном акте. Избирается упрощенный, формальный путь закрепления исчерпывающего перечня налогов и сборов. И в этом перечне обязательных платежей чисто на формальном уровне разделяются налоги и сборы. В чем кроется их существенное отличие — не понятно, чем они отличаются от обязательных платежей — также не ясно. Видимо, необходимо при этом исходить из того, что обязательные платежи — родовое понятие, а налоги и сборы — его видовые формы.
